立德树人成效是检验高校一切工作的根本标准。自全面推进课程思政建设以来，我校教师围绕开展了诸多卓有成效的教学实践，涌现出许多优秀的教学成果。

中央财经大学教务处特别打造“时雨微课”在线课程思政品牌，取“应时之雨化育万物”之义，推出10分钟视频课，通过在专业课程当中有机融入价值塑造，依托互联网平台，引导学生在学习专业知识的同时，塑造正确的世界观、人生观、价值观，促进学生健康成长与全面发展。也期望借此分享各类专业课程开展“课程思政”教育实践的优秀经验与做法，着力构建全员全程全方位育人大格局。

本期我们带来财政税务学院梁俊娇教授的分享：《税收筹划边界分析：基于税收公平和效率的视角》。

经济学博士，教授，中央财经大学税法中心主任，北京市教学名师，中国注册会计师，中国财税法研究会理事，北京市税务学会理事，北京市国际税收研究会理事，纽约大学税法项目访问学者。主要研究领域为税收理论与税收实务，主讲《税收筹划》、《税务会计》、《纳税评估》等课程，主持并参与多项国家社会科学基金等项目，主编《税务会计》、《税收筹划》等多部国家级教材和省部级教材等，并在《税务研究》等杂志发表多篇论文。

一、教学背景

本微课视频“税收筹划边界分析”是 第一章 “ 税收筹划概述 ” 中第一节 “税收筹划的概念 ” 中 的内容。通过对轰动一时的影视明星范冰冰“阴阳合同”偷税案以及目前支持疫情防控和经济社会发展的税费优惠政策的筹划对比，阐明税收筹划的法律边界，引导学生从正反两个方面理解税收公平和效率原则在税收筹划中的具体运用，了解国家最新的支持疫情防控税收优惠政策，弘扬税法之正气，实现课堂理论与社会现实的紧密结合。

二、思政目标

（一）以案说法

通过对轰动一时的影视明星范冰冰“阴阳合同”偷税案的引入以及国家税务总局对该案的查处和处理，引导学生深刻理解税收筹划“合法性”，以弘扬税法之正气。

引入容易让学生产生共鸣的明星实际案例，引导学生关注最新的新闻事件，提倡学生从税收筹划的角度解析真实事件背后的税收原理。

（二）聚焦时政

通过对支持疫情防控和经济社会发展的税费优惠政策的介绍，让学生了解在面对新冠肺炎疫情防控和复工复产的形势下，党中央、国务院及时决策部署，积极发挥税收职能作用，全力参与疫情防控工作，支持企业复工复产。

直观展示最新税收优惠政策资料，使学生了解最新税收政策，启发学生思考政策背后的执政理念。

三、 教学内容

（一） 案例引入

通过影视明星范冰冰偷税案，说明税收筹划不能越过合法性的界限，税收筹划不能践踏税收的公平性，再通过播放视频，展现国税总局的对范冰冰“恶意税收筹划”案的定性及处理结果。

（二）支持抗击疫情的税收优惠政策

以动漫形式引入“抗击疫情税收优惠政策”这一知识点的讲解。强调税收支持经济发生的资源配置效率功能。税收筹划可以合理利用国家的税收优惠政策，实现企业利益最大化之目标。

（三） 小结

根据前面所讲的案例以及抗击疫情的税收优惠政策介绍，强调税收筹划需要在法律框架下进行。税收筹划要注重合法、规范和科学，不能逾越法律的边界，才能实现税收筹划之目标。

四、教学手段

为了提高线上教学的吸引力，除了依托录制 PPT讲解，还加入丰富的图片、视频、漫画等素材，以增强课程的趣味性。

五、教学过程

（一）主题导入

【 知识回顾与本课引入】

在之前的课程中，大家已经学过了税收筹划的概念和税收筹划的特点。首先我们回顾一下之前的内容。

税收筹划是指在纳税行为发生之前，在税法允许的范围内，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴纳和递延缴纳税款，最终实现企业价值最大化目标的一系列谋划活动。

税收筹划的首要特点就是它的合法性。税收筹划必须在税收法律许可的范围内。遵守税法，不可违反税法，任何违反法律规定、逃避纳税责任的行为都不属于税收筹划的范围。

同学们是否想过， 税收筹划的法律边界在哪里？什么样的筹划是属于违反了税法规定的？违法筹划会带来什么样的法律后果呢？什么样的筹划是国家税收政策鼓励的？下面我们通过“影视明星”偷税案以及对目前国家出台的抗击疫情的税收优惠政策讲解，对税收筹划的法律边界问题进行分析

（二）事件引入——引用社会关注度较高的新闻事件

【引入新闻事件1】——范冰冰偷税案

2018年6月初，群众举报范冰冰“阴阳合同”涉税问题后，国家税务总局高度重视，即责成江苏等地税务机关依法开展调查核实。

税务部门查明范冰冰及其实际控制的公司累计偷税漏税2.55亿元，罚金5.96亿元，滞纳金0.33亿元，共计需补交8.84亿元。

从调查核实情况看，范冰冰在电影《大轰炸》剧组拍摄过程中实际取得片酬3000万元，其中1000万元已经申报纳税，其余2000万元以拆分合同方式偷逃税款合计730万元。此外，还查出范冰冰及其担任法定代表人的企业少缴税款2.48亿元，其中偷逃税款1.34亿元。

对于上述违法行为，根据国家税务总局指定管辖，江苏省税务局依据《中华人民共和国税收征管法》第三十二、五十二条的规定，对范冰冰及其担任法定代表人的企业追缴税款2.55亿元，加收滞纳金0.33亿元；依据《中华人民共和国税收征管法》第六十三条的规定，对范冰冰采取拆分合同手段隐瞒真实收入偷逃税款处4倍罚款计2.4亿元，对其利用工作室账户隐匿个人报酬的真实性质偷逃税款处3倍罚款计2.39亿元；对其担任法定代表人的企业少计收入偷逃税款处1倍罚款计94.6万元；依据《中华人民共和国税收征管法》第六十九条和《中华人民共和国税收征管法实施细则》第九十三条的规定，对其担任法定代表人的两户企业未代扣代缴个人所得税和非法提供便利协助少缴税款各处0.5倍罚款，分别计0.51亿元、0.65亿元。

依据《中华人民共和国行政处罚法》第四十二条以及《江苏省行政处罚听证程序规则》相关规定，9月26日，江苏省税务局依法先向范冰冰下达《税务行政处罚事项告知书》，对此范冰冰未提出听证申请。9月30日，江苏省税务局依法已向范冰冰正式下达《税务处理决定书》和《税务行政处罚决定书》，要求其将追缴的税款、滞纳金、罚款在收到上述处理处罚决定后在规定期限内缴清。

依据《中华人民共和国刑法》第二百零一条的规定，由于范冰冰属于首次被税务机关按偷税予以行政处罚且此前未因逃避缴纳税款受过刑事处罚，上述定性为偷税的税款、滞纳金、罚款在税务机关下达追缴通知后在规定期限内缴纳的，依法不予追究刑事责任。超过规定期限不缴纳税款和滞纳金、不接受行政处罚的，税务机关将依法移送公安机关处理。

【引入新闻事件2】——抗击疫情税收优惠政策

播放动漫。目前新冠疫情给经济带来下行压力，国家陆续颁布了支持疫情防控和经济社会发展的税费优惠政策。

1.支持防护救治2项——这既是面向抗疫一线工作人员的暖心政策，更是向这些英雄致敬！

2.支持物资供应5项——支持物资供应税收优惠政策的出台，为疫情防控添力。

3.鼓励公益捐赠4项——病毒无情，人间有爱，公益捐赠税收优惠政策让这份爱传递的更远！

4.支持复工复产9项——给企业纾困解难，稳定外资稳定外贸，降低疫情不利影响。

（1）受疫情影响较大的困难行业企业 2020 年度发生的亏损最长结转年限延长至 8 年；

（2）阶段性减免增值税小规模纳税人增值税。自 2020 年 3 月 1 日至 5 月 31 日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用 3%征收率的应税销售收入，免征增值税；其他地区征收率由3%降至1%。

（3）阶段性减免企业养老、失业、工伤保险单位缴费；

（4）阶段性减免 以 单位 方式 参保 的 个体工商户职工养老 、失业、工伤保险；

（5）阶段性减征职工基本医疗保险单位缴费；

（6） 鼓励各地通过减免城镇土地使用税等方式支持出租方为个体工商户减免物业租金。

国家给了这么多的税收优惠政策，纳税人可以利用上述优惠政策，取得的税收利益属于国家鼓励范围。比如原从事服装生产企业转生产口罩，根据上述优惠政策，可以享受全额退还增值税增量留抵税额；同时对于企业购置口罩设备可以享受企业所得税税前一次性扣除的税收优惠政策。

另外，个人通过公益性社会组织或县级以上人民政府及其部门等国家机关捐赠应对疫情的现金和物品允许企业所得税或个人所得税税前全额扣除；直接向承担疫情防治任务的医院捐赠应对疫情物品允许企业所得税或个人所得税税前全额扣除。

（三）本课总结

通过以上两个新闻事件，对税收筹划的边界总结如下：

1.维护税收公平，合法进行税收筹划

 税收的公平性是指纳税人的法律地位必须平等，税收负担在纳税人之间进行公平分配。每个人都须按照税法的要求履行自己的纳税义务，才能维护税法的公平。任何偷逃税行为都会损害、践踏税收的公平性。

纳税人进行税收筹划必须严守法律的界限，要在税法许可的范围内进行合理的税收筹划。逾越法律界限，必将受到法律制裁！

2.提高经济活力，科学进行税收筹划

税收效率性是指税收活动要有利于经济效率的提高，要有利于资源的最佳配置。为了提高经济活力，国家会根据经济形势的需要，出台一系列的税收优惠政策，以充分发挥制度优势，为经济发展保驾护航。

纳税人进行税收筹划可以科学地利用这些优惠政策，在为纳税人带来节税利益的同时，还能增强企业发展活力，达到资源最佳配置目标。

税收筹划就是一面双刃剑，通过税收筹划，可以给纳税人带来巨大的税收利益，同时如果超越税收筹划的法律边界，就会面临巨大的法律风险。为了维护税收公平和实现税收效率目标，一定不能逾越法律边界，要在法律许可范围内，科学、规范的进行税收筹划。